Osnutek kodeksa načel notranjega poročanja
15. poglavje
NAČELA NOTRANJEGA POROČANJA ZA POTREBE FINANČNE FUNKCIJE
|
A Izhodišča
15.1. Finančna funkcija je ena od temeljnih poslovnih funkcij vsakega poslovnega sistema.
15.2. Temeljni neposredni cilj finančne funkcije je plačilna sposobnost združbe, s svojim delovanjem pa finančna funkcija prispeva še k naslednjim ciljem združbe:
15.4. Pri svojem razvoju je finančna funkcija organizacijsko tesno povezana z računovodstvom zlasti v manjših in srednje velikih združbah (razvojno-organizacijski vidik).
15.5. Naloge finančne funkcije so opredeljene s treh vidikov (Kodeks poslovnofinančnih načel, točka 8.2):
1. Izvajanje, kamor sodijo:
1.1. priskrba finančnih sredstev,
1.2. uporaba finančnih sredstev,
1.3. vračanje sredstev (poravnava obveznosti),
1.4. preoblikovanje obveznosti do virov sredstev;
2. Informiranje, kamor sodijo:
2.1. obravnavanje finančnih podatkov o preteklosti,
2.2. finančno napovedovanje (predvidevanje),
2.3. finančno analiziranje,
2.4. nadziranje obravnavanja podatkov;
3. Odločanje, kamor sodijo:
3.1. strateško, taktično in operativno finančno načrtovanje,
3.2. priprava izvajanja in organiziranje finančne funkcije,
3.3. nadziranje procesov v finančni funkciji.
Skupni imenovalec vseh nalog je neposredni cilj finančne funkcije.
15.6. Pomemben sestavni del vseh nalog finančne funkcije je obvladovanje tveganja, in sicer v okviru vsake naloge posebej.
15.7. Sestavni del vseh nalog finančne funkcije je tudi davčni vidik poslovanja združbe, ki je usmerjen v finančne in informacijske cilje.
15.8. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije je del celotnega informacijskega sistema združbe, zato obsega dele vseh štirih informacijskih funkcij (obravnavanje finančnih podatkov o preteklosti, finančno predračunavanje, finančno analiziranje, nadziranje obravnavanja finančnih podatkov).
15.9. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije mora podpirati in spodbujati odločitve na sprotni, razvojni in strateški ravni.
15.10. Pri naboru informacij, ki so temeljna sestavina notranjega poročanja, je treba upoštevati sprejete cilje finančne funkcije ter iz njih izhajajoče naloge.
15.11. Notranje poročanje mora podpirati tako spremljanje doseganja finančne funkcije ciljev kot tudi postavljanje njenih ciljev za prihodnje obdobje.
15.12. notranje poročanje za potrebe finančne funkcije vsebuje obračunske in predračunske informacije za notranje uporabnike (vodstvo finančne funkcije, poslovodstvo združbe, vodstva drugih temeljnih poslovnih funkcij, vodstva organizacijskih enot, programov in mest odgovornosti ter druge pooblaščence za razpolaganje s sredstvi združbe).
15.13. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije obsega tako notranje informacije kot tudi informacije iz okolja in ni omejeno samo na računovodski informacijski sistem združbe.
15.14. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije mora vsebovati tudi informacije o njeni učinkovitosti, uspešnosti in organiziranosti. Le-te so namenjene nadziranju njenega delovanja (zlasti z vidika preventivnega delovanja) in njenemu razvoju.
15.15. V okvir informacij o finančni funkciji sodijo tudi informacije o finančni konkurenčnosti združbe, ki kažejo na usklajenost finančne politike in strategije s poslovno politiko in strategijo združbe kot celote.
15.16. Pri notranjem poročanju za finančno funkcijo je treba upoštevati splošna načela o notranjem poročanju, ki so opredeljena s tem kodeksom.
15.17. Kakovost notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije je odvisna zlasti od:
15.18. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije lahko celovito obravnavamo z izvajalnega, informacijskega in s poslovodnega vidika.
B Poslovodni vidik
15.19. Poslovodni oziroma odločevalni vidik obsega:
15.20. Načrtovanje notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije se vsebinsko nanaša na informacijske potrebe v zvezi z odločanjem na naslednjih področjih:
§ posledicah sprememb računovodskih usmeritev;
§ davčnih vidikih poslovnih odločitev;
§ davčnih tveganjih;
Osnovne vrste informacij za posamezno področje odločanja opredeljuje Kodeks poslovnofinančnih načel, podrobneje pa jih združba opredeli v okviru načrtovanja notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije.
15.21. V okviru vsebinskih odločitev o notranjem poročanju za potrebe finančne funkcije so pomembni zlasti odgovori na naslednja vprašanja:
Odgovori na ta vprašanja se razlikujejo v odvisnosti od posebnosti posamezne združbe in njene dejavnosti. V okviru posamezne združbe se ti odgovori praviloma spreminjajo v času, in sicer v odvisnosti od njenega razvoja.
15.22. Pri načrtovanju notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije je treba ustrezno upoštevati načela v devetem poglavju tega kodeksa.
15.23. Priprava izvajanja notranjega poročanja za finančno funkcijo obsega sklop organizacijskih ukrepov za smotrno in pravočasno izvedbo načrta notranjega poročanja. V ta okvir spada tudi ustrezno sodelovanje s kadri, ki sodelujejo v finančni funkciji (ne samo v finančni službi), komuniciranje in motiviranje ter vodenje in organiziranje finančne službe.
15.24. Pri organiziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba upoštevati potrebe po informacijah, na katere vplivajo:
15.25. Pri organiziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba opredeliti:
15.26. Vodja finančne funkcije tesno sodeluje z vodjem računovodstva, kajti organiziranje notranjega poročanja za finančno funkcijo se v pomembnem delu prekriva z organiziranjem notranjega računovodskega poročanja. Vodja finančne funkcije je posebej odgovoren za organiziranje tistega dela notranjega poročanja, ki ne temelji na računovodskih podatkih.
15.27. Cilj nadziranja notranjega poročanja za finančno funkcijo je zagotoviti kakovost informacij z vseh vidikov. Tudi nadziranje notranjega poročanja za finančno funkcijo se v pomembnem delu prekriva z notranjim računovodskim nadziranjem, od tod tudi nujnost sodelovanja vodje finančne funkcije z vodjem računovodstva. Vodja finančne funkcije je posebej odgovoren za nadziranje tistega dela notranjega poročanja za finančno funkcijo, ki ne temelji na računovodskih podatkih.
15.28. Temelj nadziranja notranjega poročanja za finančno funkcijo je notranje kontroliranje notranjega poročanja, v tem okviru pa notranje računovodsko kontroliranje za potrebe finančne funkcije.
15.29. Pri nadziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba ustrezno upoštevati splošna načela v zvezi z nadziranjem v petem poglavju tega kodeksa.
C Informacijski vidik
15.30. Informacijski vidik notranjega poročanja obsega:
15.31. Poleg področij, ki jih obsegajo zgornje tri točke, so informacije za potrebe finančne funkcije opredeljene še z naslednjimi razsežnostmi:
15.32. Temeljne (odločilne) informacije za potrebe finančne funkcije so zajete v Kodeksu poslovnofinančnih načel (Kodeks PFN). Pri tem so najpomembnejše informacije o kratkoročni in dolgoročni plačilni sposobnosti združbe. Le-te vključujejo tudi informacije o kapitalski ustreznosti združbe, optimalni strukturi financiranja in učinkovitosti ter uspešnosti poslovanja združbe na vseh področjih in ravneh poslovanja.
15.33. Posebej so pomembne informacije o tekočem in načrtovanem poslovanju z davčnega vidika. Namenjene so predvsem optimalnemu doseganju dveh nasprotujočih si ciljev: visok poslovni izid ob čim nižjih davčnih obremenitvah, torej čim večje doseganje donosa po odbitju davkov.
15.34. Analitične (dopolnilne, pojasnjevalne) informacije za potrebe finančne funkcije praviloma opredeljujeta uporabnik in oblikovalec informacij v okviru njunega sodelovanja, zlasti za posamezno poslovno odločitev.
15.35. Pomembnost (teža) informacij se spreminja zaradi različnih vplivov (ekonomsko finančni položaj združbe, razvojna faza združbe, okolje). Sodila delitve informacij na prednostne in neprednostne so različna v različnih obdobjih.
15.36. Informiranje nosilcev odločanja v okviru finančne funkcije mora v celoti upoštevati načela v šestem poglavju tega kodeksa.
15.37. Shranjevanje poročil in dokumentacije za potrebe finančne funkcije mora potekati skladno notranjimi predpisi in standardi.
15.38. Pri shranjevanju poročil in dokumentacije za potrebe finančne funkcije je treba ustrezno upoštevati splošna načela shranjevanja v sedmem poglavju tega kodeksa ter posebnosti in potrebe finančne funkcije.
15.39. Pri poročanju o nadziranju za potrebe finančne funkcije je treba upoštevati splošna načela poročanja o nadziranju v osmem poglavju tega kodeksa.
D Izvajalni vidik
15.40. Izvajalni vidik notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije obsega del izvajalnih funkcij informacijskega sistema, in sicer:
15.41. Najpomembnejši nosilec informiranja za potrebe finančne funkcije je praviloma vodja računovodstva.
15.42. Temeljna načela oblikovanja informacij za potrebe finančne funkcije so zajeta v splošnih poslovnofinančnih načelih (Kodeks PFN, točke 2.14 do 2.24).
15.43. V okviru načela celovitosti informacije je praviloma potrebno poleg bilančnega, upoštevati tudi zunajbilančni finančni položaj združbe.
15.44. Vsaka organizacijska enota v združbi ima neke pravice in tudi odgovornosti na področju financiranja. Te odgovornosti morajo biti ustrezno opredeljene, posebej je to pomembno tudi na davčnem področju.
15.45. Ni nujno, da so vse naloge notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije opravljene v finančni službi ali celo znotraj združbe. Temeljno sodilo pri tem je smotrnost ob ustrezni varnosti informacij.
15.46. Informacije za potrebe finančne funkcije so načeloma standardizirane z letnim načrtom notranjega poročanja, s katerim je opredeljena tudi njihova dinamika.
15.1. Finančna funkcija je ena od temeljnih poslovnih funkcij vsakega poslovnega sistema.
15.2. Temeljni neposredni cilj finančne funkcije je plačilna sposobnost združbe, s svojim delovanjem pa finančna funkcija prispeva še k naslednjim ciljem združbe:
- dolgoročni dobičkonosnosti lastniškega kapitala,
- zmanjšanju oziroma obvladovanju tveganja pri poslovanju,
- poslovni odličnosti združbe,
- poslovni neodvisnosti združbe.
15.4. Pri svojem razvoju je finančna funkcija organizacijsko tesno povezana z računovodstvom zlasti v manjših in srednje velikih združbah (razvojno-organizacijski vidik).
15.5. Naloge finančne funkcije so opredeljene s treh vidikov (Kodeks poslovnofinančnih načel, točka 8.2):
1. Izvajanje, kamor sodijo:
1.1. priskrba finančnih sredstev,
1.2. uporaba finančnih sredstev,
1.3. vračanje sredstev (poravnava obveznosti),
1.4. preoblikovanje obveznosti do virov sredstev;
2. Informiranje, kamor sodijo:
2.1. obravnavanje finančnih podatkov o preteklosti,
2.2. finančno napovedovanje (predvidevanje),
2.3. finančno analiziranje,
2.4. nadziranje obravnavanja podatkov;
3. Odločanje, kamor sodijo:
3.1. strateško, taktično in operativno finančno načrtovanje,
3.2. priprava izvajanja in organiziranje finančne funkcije,
3.3. nadziranje procesov v finančni funkciji.
Skupni imenovalec vseh nalog je neposredni cilj finančne funkcije.
15.6. Pomemben sestavni del vseh nalog finančne funkcije je obvladovanje tveganja, in sicer v okviru vsake naloge posebej.
15.7. Sestavni del vseh nalog finančne funkcije je tudi davčni vidik poslovanja združbe, ki je usmerjen v finančne in informacijske cilje.
15.8. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije je del celotnega informacijskega sistema združbe, zato obsega dele vseh štirih informacijskih funkcij (obravnavanje finančnih podatkov o preteklosti, finančno predračunavanje, finančno analiziranje, nadziranje obravnavanja finančnih podatkov).
15.9. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije mora podpirati in spodbujati odločitve na sprotni, razvojni in strateški ravni.
15.10. Pri naboru informacij, ki so temeljna sestavina notranjega poročanja, je treba upoštevati sprejete cilje finančne funkcije ter iz njih izhajajoče naloge.
15.11. Notranje poročanje mora podpirati tako spremljanje doseganja finančne funkcije ciljev kot tudi postavljanje njenih ciljev za prihodnje obdobje.
15.12. notranje poročanje za potrebe finančne funkcije vsebuje obračunske in predračunske informacije za notranje uporabnike (vodstvo finančne funkcije, poslovodstvo združbe, vodstva drugih temeljnih poslovnih funkcij, vodstva organizacijskih enot, programov in mest odgovornosti ter druge pooblaščence za razpolaganje s sredstvi združbe).
15.13. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije obsega tako notranje informacije kot tudi informacije iz okolja in ni omejeno samo na računovodski informacijski sistem združbe.
15.14. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije mora vsebovati tudi informacije o njeni učinkovitosti, uspešnosti in organiziranosti. Le-te so namenjene nadziranju njenega delovanja (zlasti z vidika preventivnega delovanja) in njenemu razvoju.
15.15. V okvir informacij o finančni funkciji sodijo tudi informacije o finančni konkurenčnosti združbe, ki kažejo na usklajenost finančne politike in strategije s poslovno politiko in strategijo združbe kot celote.
15.16. Pri notranjem poročanju za finančno funkcijo je treba upoštevati splošna načela o notranjem poročanju, ki so opredeljena s tem kodeksom.
15.17. Kakovost notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije je odvisna zlasti od:
- ustreznega načrtovanja,
- organiziranosti finančne funkcije kot celote,
- nadziranja notranjega poročanja,
- Upoštevanja temeljnih usmeritev glede kakovosti analiziranja, opredeljenih v četrtem poglavju tega kodeksa.
15.18. Notranje poročanje za potrebe finančne funkcije lahko celovito obravnavamo z izvajalnega, informacijskega in s poslovodnega vidika.
B Poslovodni vidik
15.19. Poslovodni oziroma odločevalni vidik obsega:
- kratkoročno in dolgoročno načrtovanje notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije;
- pripravljanje (organiziranje) izvajanja notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije;
- nadziranje procesov notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije.
15.20. Načrtovanje notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije se vsebinsko nanaša na informacijske potrebe v zvezi z odločanjem na naslednjih področjih:
- oblikovanje finančne politike in strategije;
- investiranje (kratkoročno in dolgoročno);
- financiranje (kratkoročno in dolgoročno);
- plačilna sposobnost podjetja (kratkoročna in dolgoročna);
- optimiranje davčnih obveznosti z načrtovanjem informacij o:
§ posledicah sprememb računovodskih usmeritev;
§ davčnih vidikih poslovnih odločitev;
§ davčnih tveganjih;
- obvladovanje finančnih tveganj;
- poslovna neodvisnost;
- razmerja s kreditodajalci in kreditojemalci;
- organiziranost finančne funkcije in kadri;
- nadziranje finančne funkcije.
Osnovne vrste informacij za posamezno področje odločanja opredeljuje Kodeks poslovnofinančnih načel, podrobneje pa jih združba opredeli v okviru načrtovanja notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije.
15.21. V okviru vsebinskih odločitev o notranjem poročanju za potrebe finančne funkcije so pomembni zlasti odgovori na naslednja vprašanja:
- Katere informacije so za potrebe finančne funkcije temeljnega značaja?
- Katere informacije bo treba pridobiti iz okolja?
- Kje v združbi se oblikujejo informacije za potrebe finančne funkcije (npr., katere informacije nastajajo znotraj finančne službe in katere v računovodski službi) ter, kdo je za njih neposredno odgovoren?
- Kakšna je časovna razporeditev potrebnih informacij in kdo so uporabniki?
Odgovori na ta vprašanja se razlikujejo v odvisnosti od posebnosti posamezne združbe in njene dejavnosti. V okviru posamezne združbe se ti odgovori praviloma spreminjajo v času, in sicer v odvisnosti od njenega razvoja.
15.22. Pri načrtovanju notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije je treba ustrezno upoštevati načela v devetem poglavju tega kodeksa.
15.23. Priprava izvajanja notranjega poročanja za finančno funkcijo obsega sklop organizacijskih ukrepov za smotrno in pravočasno izvedbo načrta notranjega poročanja. V ta okvir spada tudi ustrezno sodelovanje s kadri, ki sodelujejo v finančni funkciji (ne samo v finančni službi), komuniciranje in motiviranje ter vodenje in organiziranje finančne službe.
15.24. Pri organiziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba upoštevati potrebe po informacijah, na katere vplivajo:
- ožje in širše finančno ter gospodarsko okolje združbe,
- posebnosti posamezne združbe v času in prostoru,
- vizija in strategija združbe kot celote,
- razvojni cilji in razvojna stopnja finančne funkcije združbe,
- opredeljene naloge finančne funkcije v združbi,
- značilnosti finančnega položaja združbe,
- razpoložljive prvine poslovanja, informacijsko-komunikacijsko tehnologijo in kadrovske zmogljivosti v združbi.
15.25. Pri organiziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba opredeliti:
- razmerja z računovodsko službo;
- obseg nalog v zvezi s poročanjem, ki je poverjen izvajalcem zunaj združbe (npr. davčnim svetovalcem);
- obseg nalog v zvezi s poročanjem zunaj finančne službe v združbi in obseg nalog v finančni službi (stičišča finančne službe z drugimi organizacijskimi enotami);
- ustrezno razmerje med obsegom nalog v zvezi s poročanjem in velikostjo finančne službe.
15.26. Vodja finančne funkcije tesno sodeluje z vodjem računovodstva, kajti organiziranje notranjega poročanja za finančno funkcijo se v pomembnem delu prekriva z organiziranjem notranjega računovodskega poročanja. Vodja finančne funkcije je posebej odgovoren za organiziranje tistega dela notranjega poročanja, ki ne temelji na računovodskih podatkih.
15.27. Cilj nadziranja notranjega poročanja za finančno funkcijo je zagotoviti kakovost informacij z vseh vidikov. Tudi nadziranje notranjega poročanja za finančno funkcijo se v pomembnem delu prekriva z notranjim računovodskim nadziranjem, od tod tudi nujnost sodelovanja vodje finančne funkcije z vodjem računovodstva. Vodja finančne funkcije je posebej odgovoren za nadziranje tistega dela notranjega poročanja za finančno funkcijo, ki ne temelji na računovodskih podatkih.
15.28. Temelj nadziranja notranjega poročanja za finančno funkcijo je notranje kontroliranje notranjega poročanja, v tem okviru pa notranje računovodsko kontroliranje za potrebe finančne funkcije.
15.29. Pri nadziranju notranjega poročanja za finančno funkcijo je treba ustrezno upoštevati splošna načela v zvezi z nadziranjem v petem poglavju tega kodeksa.
C Informacijski vidik
15.30. Informacijski vidik notranjega poročanja obsega:
- informiranje,
- shranjevanje in arhiviranje podatkov,
- poročanje o nadziranju.
15.31. Poleg področij, ki jih obsegajo zgornje tri točke, so informacije za potrebe finančne funkcije opredeljene še z naslednjimi razsežnostmi:
- ročnost (kratkoročne in dolgoročne informacije),
- obdobje (preteklo, tekoče, prihodnje),
- vrsta odločanja (načrtovanje, priprava izvajanja, nadziranje),
- namen odločanja (plačilna sposobnost, donosnost, tveganje, neodvisnost združbe),
- nosilci odločanja (zunaj finančne službe, znotraj finančne službe),
- finančna tveganja v poslovanju.
15.32. Temeljne (odločilne) informacije za potrebe finančne funkcije so zajete v Kodeksu poslovnofinančnih načel (Kodeks PFN). Pri tem so najpomembnejše informacije o kratkoročni in dolgoročni plačilni sposobnosti združbe. Le-te vključujejo tudi informacije o kapitalski ustreznosti združbe, optimalni strukturi financiranja in učinkovitosti ter uspešnosti poslovanja združbe na vseh področjih in ravneh poslovanja.
15.33. Posebej so pomembne informacije o tekočem in načrtovanem poslovanju z davčnega vidika. Namenjene so predvsem optimalnemu doseganju dveh nasprotujočih si ciljev: visok poslovni izid ob čim nižjih davčnih obremenitvah, torej čim večje doseganje donosa po odbitju davkov.
15.34. Analitične (dopolnilne, pojasnjevalne) informacije za potrebe finančne funkcije praviloma opredeljujeta uporabnik in oblikovalec informacij v okviru njunega sodelovanja, zlasti za posamezno poslovno odločitev.
15.35. Pomembnost (teža) informacij se spreminja zaradi različnih vplivov (ekonomsko finančni položaj združbe, razvojna faza združbe, okolje). Sodila delitve informacij na prednostne in neprednostne so različna v različnih obdobjih.
15.36. Informiranje nosilcev odločanja v okviru finančne funkcije mora v celoti upoštevati načela v šestem poglavju tega kodeksa.
15.37. Shranjevanje poročil in dokumentacije za potrebe finančne funkcije mora potekati skladno notranjimi predpisi in standardi.
15.38. Pri shranjevanju poročil in dokumentacije za potrebe finančne funkcije je treba ustrezno upoštevati splošna načela shranjevanja v sedmem poglavju tega kodeksa ter posebnosti in potrebe finančne funkcije.
15.39. Pri poročanju o nadziranju za potrebe finančne funkcije je treba upoštevati splošna načela poročanja o nadziranju v osmem poglavju tega kodeksa.
D Izvajalni vidik
15.40. Izvajalni vidik notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije obsega del izvajalnih funkcij informacijskega sistema, in sicer:
- obravnavanje podatkov o preteklosti;
- obravnavanje podatkov o prihodnosti;
- analiziranje podatkov;
- nadziranje obravnavanja podatkov in oblikovanja informacij.
15.41. Najpomembnejši nosilec informiranja za potrebe finančne funkcije je praviloma vodja računovodstva.
15.42. Temeljna načela oblikovanja informacij za potrebe finančne funkcije so zajeta v splošnih poslovnofinančnih načelih (Kodeks PFN, točke 2.14 do 2.24).
15.43. V okviru načela celovitosti informacije je praviloma potrebno poleg bilančnega, upoštevati tudi zunajbilančni finančni položaj združbe.
15.44. Vsaka organizacijska enota v združbi ima neke pravice in tudi odgovornosti na področju financiranja. Te odgovornosti morajo biti ustrezno opredeljene, posebej je to pomembno tudi na davčnem področju.
15.45. Ni nujno, da so vse naloge notranjega poročanja za potrebe finančne funkcije opravljene v finančni službi ali celo znotraj združbe. Temeljno sodilo pri tem je smotrnost ob ustrezni varnosti informacij.
15.46. Informacije za potrebe finančne funkcije so načeloma standardizirane z letnim načrtom notranjega poročanja, s katerim je opredeljena tudi njihova dinamika.